略论俄罗斯军人保险制度的特点
田胜利
苏联解体俄军建立后，为了稳定军队，加强对军队的社会保护，提高其社会地位和福利待遇，俄罗斯政府除颁布了一系列有关军人社会保护及优惠措施等法令外，俄军还大力开发军事保险业，作为政府财力的一项补充措施，以改善军人待遇。军人保险业作为一项新兴产业，在弥补官方对军人社会保护以及补偿经济的不足，特别是为遭遇意外情况的军人及其家庭解除燃眉之急等方面发挥了明显作用。
一、在产生发展上，俄罗斯军人保险制度有其特殊的社会背景
俄罗斯的保险起源于前苏联时期，但是真正得到发展和完善是在１９９２年年底以后。由于俄军从东欧和邻近国家（独联体国家）大规模撤军，数十万军人及其家属成了无家可归者；苏军肢解后仍然在独联体国家服役的大批俄罗斯军人的处境更加困难，特别是前几年在独联体范围内出现了近２００个局势紧张的热点，军人伤亡人数日益增多，使俄军人的社会保障问题显得更加迫切。为此，俄总统于１９９３年１月２２日颁布的《军人地位法》明确规定要对军人进行人身保险。而俄罗斯向市场经济转轨，在军人的社会保护措施中引进竞争机制则为军事保险业发展提供了更广阔的天地。俄罗斯政府于１９９２年颁布了一项“任何合法的公司有权从事保险业务，国家不再实行垄断”的《保险法》以后，俄罗斯国内出现了一系列大大小小专门承揽军人保险业务的公司，其中较有影响的有“军事保险公司”、“俄罗斯运输保险公司”、“航空航天保险公司”、“军官保险公司”等，此外，一些国外财团和保险公司如欧洲开发银行、英国的威力斯航空保险公司和芬兰保险公司也准备加入俄罗斯军队保险业。
根据俄罗斯《军人地位法》的规定，当时的俄国防部长格拉乔夫于１９９３年２月９日发布了由国家对军人实行强制性人身保险的第５５号命令。１９９３年５月６日，俄国防部长又发布了关于向实行强制性保险的军人支付一次性保险金程序的第２４６号命令以及实行该项命令的细则。至此，俄罗斯已经建立了一个较为完善的军人保险体系。
二、在组织模式上，俄罗斯军人保险以政府组织型为主
政府组织型保险又叫国家强制性人身保险。所谓国家强制保险就是由政府拨款，从国防预算中统一为每一个现役军人（含合同制军人和应召参加军事训练的公民）支付保险金，军人在执行公务中或者在服役期间发生意外伤亡事故，可得到一次性的保险赔偿。在国防部长的命令中对保金的支付程序、理赔手续、赔偿金额都做了具体规定。按照现行规定，军人在执行军事勤务中牺牲和死亡或者退出现役一年内（包括结束集训）因为服役积劳成疾或服役时受外伤、震伤而死亡者，其亲属和赡养者可以从保险公司领取相当于军人１２０个月工资的保险金；对在执行服役义务期间受外伤、震伤和患病而不能继续服役的军人可以得到相当于本人６０个月薪金的一次性保险赔偿。对服义务兵役的军人和应召参加军事集训者，其一次性赔偿金的计算以其牺牲和受伤之日国家法律规定的最低工资额为基准。
鉴于军事保险公司与俄罗斯军方有着密切的关系，俄国防部长指定由该公司承揽强制性军人人身保险业务。国防部财政预算局与军事保险公司签订合同，并在俄中央银行为军事保险公司开立帐户，建立军人强制性人身保险的结算手续。同时建立对国家预算中拨款给国防部用于国家强制性军人人身保险专项经费的监督程序。
此外，俄罗斯还有各种各样的非强制性保险，这些险种均由军人根据自己的财力和意愿，自由选择，自愿投保。如军人自费投保的人身保险、家庭财产保险、失业保险、退休金补充保险、子女保险等等。根据俄军的具体情况，保险公司实行低保险金和灵活的投保方式，适用于一般军人的承受能力。特别是当投保军人遇到任何不测事件时，保险公司能迅速提供经济补偿，帮助其摆脱困境、渡过难关，因而受到越来越多的军人的欢迎。
三、在管理体制上，俄罗斯军人保险制度采用国家和私营保险公司同时并存、共同管理的体制
世界上大多数国家在管理体制上不采用公司制，例如，加拿大采用的方式是：国防部主管，设立政府公职人员保险计划指导管理局，各级部队、机关、院校设立相应的保险管理局或者保险顾问代表，国家生命保险公司管理基金、保费和理赔决策。德国采用的是军区财务局办理支付。美国通过政府在军队开办。日本由防卫厅的共济组织会（具有法人资格，负责军人生活保障的组织）负责办理。而在俄罗斯由于市场经济的发展为军队保险提供了契机。俄军作为一个潜在的巨大市场，吸引了许多民营或者股份制公司纷纷以各自的经营特色和优惠条件在军人保险上展开竞争。这里主要介绍一下军事保险公司和俄罗斯运输保险公司。
军事保险公司是一家股份制的有限公司，创建于１９９２年，其前身为青年军人社会保护国际基金会。该公司作为一家民营公司与俄罗斯国防部长以及军事部门领导人关系密切。俄国防部长在１９９３年２月的命令中指定由该公司承揽军人强制性人身保险，并要求各级军事领导机关为军事保险公司提供必要的帮助，向其提供办公用房、家具、车辆和通信设备。军事保险公司的宗旨是：满足军人及其家庭成员的保险需求，帮助军人实施社会保护计划。与国家保险公司相比，其投保费用低、承包的地区和范围广。如国家公司不受理驻摩尔多瓦和其他热点地区的军人以及德涅斯特河沿岸的军人保险，该公司均予以受理。公司的保险服务包括：人身保险（除公费投保的强制性人身保险外）和退休金补充保险；家庭财产及购房保险；经营风险和贷款保险；子女教育和其他一切客户认为有必要的保险项目，其中包括一次性执行危险任务险、驻俄境外维和部队以及热点冲突地区军人人身险等等。
该公司对军人人身及保险的投保费用视其工作性质分为三类：第一类指的是空降兵、空勤人员、潜艇人员及火箭燃料装填手；第二类为火箭手、炮兵、坦克兵、车辆驾驶员、边防军；第三类是其他人员。工作条件危险性越大，投保费用越高。通常军人每年缴纳的保金为其保险金额的１％，保险期为１——２５年，发生不幸事件时即使军人已经退役，赔偿金仍然不变。对军人家庭财产，如汽车、别墅、花园住宅、车库等的保险，程序与人身保险相同。每年缴纳保险总额１％的费用可为一切不测事故担保，交０．６％为火险，０．７％为盗险。为汽车作全额保险每年需支付５．１％的保费 ，２．５％为防损坏险，２．６％为防偷窃险等。公司承诺，只要有关部门出具事故证明，理赔时间不超过７２小时。目前该公司已经在全俄４２个城市设立分公司或者代理机构，其员工和保险代理人主要是３５岁以下的退役军人，一经录用就送俄罗斯国家财经学院培训两个月，然后上岗。
俄罗斯运输保险公司作为一家跨地区、跨行业的民营股份公司，除为具有一定危险的运输人员，乃至为行业、团体和机关的利益承包外，还开辟了专门针对宇航员、军事飞行员、领航员、航空工程师等从事特殊危险工作的军人的保险业务。该公司认为，由于国家对军人强制性人身保险中没有考虑军事空勤人员工作的特殊性，加之公费保险难免受官僚主义等因素影响，飞行人员很难获得全额赔偿。所以，他们愿意承担这部分军人的保险。该公司目前已经开辟了４０个险种，其中包括飞行人员地面事故和空中事故险（含事故征候），军人失业险等。投保方式多种多样，对客户来说最合算的是储蓄保险。
四、在运作上，俄罗斯军人保险有其一套独特的方法
这些方法有：
１、开发新保险种类 为了吸引军人投保，各保险公司通过设立新保险种类体现各自的经营特色。如航空航天保险公司和运输保险公司专门为从事航空航天等较大危险职业的军人设立特殊行业保险。军事保险公司设立军人执行一次艰巨任务险，如１９９２年，阿富汗内战又起，俄政府决定派三架大型运输机、一个空降分队到喀布尔，紧急空运处在炮火包围之下的俄使馆人员及其家属。军事保险公司受理了执行任务的机组和空降兵军人的投保，完成任务后向伤者支付了５００００卢布（相当于当时一个少校１０多个月的工资）的保险金额。也有公司为军队裁军可能带来的退役军人求职难设失业保险等等。
２、扩大承保范围 通常保险公司对战争中出现的伤亡和不幸事件不予受理，对于驻俄罗斯境外国家和地区的军人投保也有限制，但是军事保险公司愿意为驻摩尔多瓦和其他热点地区的军人以及德涅斯特河沿岸的军人承保。按公司１９９３年初的章程，维和部队军人牺牲可以得到１０００００卢布，重伤得８００００卢布，轻伤得５００００卢布赔偿，以后视情况逐步提高金额。
３、放宽理赔条件 对于有惊无险的事件保险公司不会作出补偿，但俄运输公司在这方面放宽了条件。如联盟ＭＴ——８宇宙飞船的两名宇航员在升空前投保，但是因为在轨道上遇到了意外，造成了精神上的伤害，公司为他们支付 了１００００卢布的赔偿金（１９９１年价）。此外，该公司对飞行事故的赔偿，不受事故发生原因影响，即使事故是飞行人员本身造成的，公司仍然按约付给赔偿金。该公司承诺，凡是影响飞行人员身心健康和威胁生命安全事故的征候在理赔范围之内。
４、方式灵活，投保低廉 一些大型的股份制保险公司由于其主要经济效益来源于大、中型企业、单位和集体保险，因而，对军人个人投保费降得比较低。如一个军人投１０万卢布的保险，其应缴纳的保金为投保总额的１０％。对于退休军人的条件更加优惠，只需交投保金额的５％。不仅如此，有些公司可使用“私有化证券”支付保金，还有的公司实行储蓄保险，这样投保人既保了险，又增加了利息，可得到双重利益。此外，各保险公司还以理赔迅速，手续简便吸引客户。
总之，俄军保险制度实行时间虽不长，但是已经显示出其生命力。它对稳定军队，甚至对于稳定俄罗斯，建立法治国家起到了重要作用，其做法，值得我们学习。
中华人民共和国审计署令第1号
审计署
中华人民共和国审计署令第1号
《中华人民共和国国家审计基本准则》、《审计机关审计处理处罚的规定》、《审计机关审计听证的规定》、《审计机关审计复议的规定》、《审计机关审计项目质量检查暂行规定》已经审计署审计长会议通过，现予发布施行。
中国国家审计准则序言
本序言旨在说明中国国家审计准则的制定依据、目标、体系、法律效力、适用范围、制定与发布程序、修订和解释权等问题。
一、制定中国国家审计准则的依据与目标
依据《中华人民共和国审计法》（以下简称《审计法》）和《中华人民共和国审计法实施条例》，结合中国审计机关审计工作实践，借鉴国际公认审计准则经验，制定中国国家审计准则。
制定中国国家审计准则的目标是：
（一）全面落实《审计法》，推进依法治国，促进依法行政，实现审计工作的法制化、制度化和规范化。
（二）促使审计机关和审计人员按照统一的审计准则开展审计工作，规范审计行为，提高审计质量，明确审计责任。
（三）促进审计机关和审计人员依法履行职责，维护国家财政经济秩序，促进廉政建设，保障国民经济健康发展。
二、中国国家审计准则的体系
中国国家审计准则体系是中国审计法律规范体系的组成部分，它由中华人民共和国国家审计基本准则（以下简称国家审计基本准则）、通用审计准则和专业审计准则、审计指南三个层次组成。
（一）国家审计基本准则。是制定其他审计准则和审计指南的依据，是中国国家审计准则的总纲，是审计机关和审计人员依法办理审计事项时应当遵循的行为规范，是衡量审计质量的基本尺度。
（二）通用审计准则与专业审计准则。
通用审计准则是依据国家审计基本准则制定的，是审计机关和审计人员在依法办理审计事项，提交审计报告，评价审计事项，出具审计意见书，作出审计决定时，应当遵循的一般具体规范。
专业审计准则是依据国家审计基本准则制定的，是审计机关和审计人员依法办理不同行业的审计事项时，在遵循通用审计准则的基础上，同时应当遵循的特殊具体规范。
（三）审计指南。是对审计机关和审计人员办理审计事项提出的审计操作规程和方法，为审计机关和审计人员从事专门审计工作提供可操作的指导性意见。
三、中国国家审计准则的法律效力
（一）国家审计基本准则、通用审计准则和专业审计准则，是审计署依照《审计法》规定制定的部门规章，具有行政规章的法律效力，全国审计机关和审计人员依法开展审计工作时必须遵照执行。
（二）审计指南，是指导审计机关和审计人员办理审计事项的操作规程和方法，全国审计机关和审计人员应当参照执行，不具有行政规章的法律效力。
四、中国国家审计准则的适用范围
中国国家审计准则是审计署制定的规范全国审计机关依法审计的部门规章，适用于各级审计机关和审计人员依法开展的审计工作。其他审计组织承办国家审计机关审计事项也应当遵守本准则。
五、中国国家审计准则的制定、发布与修订
审计署成立审计准则体系构建工作领导小组。领导小组下设办公室，具体承担制定审计准则的日常组织管理等工作。审计署有关司局及有关特派员办事处、省（自治区、直辖市）审计厅（局）分别承担审计准则的草拟工作，向审计准则体系构建工作领导小组办公室提交审计准则草稿。审计准则体系构建工作领导小组办公室聘请审计机关的专家成立内部专家组，聘请审计机关以外的专家成立外部专家组，负责对审计准则的草稿进行讨论及修改。讨论、修改后的审计准则草稿经广泛征求全国审计机关及社会有关方面意见后，由审计准则体系构建工作领导小组办公室进一步修改、审核，报审计署审计长会议审定，由审计署批准发布施行。
中国国家审计准则由审计署修订并解释。
第一章 总则
第一条 为了规范审计工作，保证审计质量，明确审计责任，根据《中华人民共和国审计法》（以下简称《审计法》）及其实施条例，制定本准则。
第二条 本准则是规范审计机关及其审计人员依法办理审计事项时应当遵循的行为规范，是衡量审计质量的基本尺度。
第三条 审计机关依法对国务院各部门和地方人民政府及其各部门的财政收支，国有的金融机构和企业事业组织的财务收支，以及其他依法应当接受审计的财政收支、财务收支的真实、合法、效益进行审计监督时，适用本准则。
第四条 审计机关应当依照《审计法》及其实施条例，以及其他有关法律、法规规定的职责、权限和程序，独立行使审计监督权。
审计机关办理审计事项必须由具备相应的资格和业务能力的审计人员承担。
第五条 审计机关实施审计后，应当以法律、法规和国家其他有关财政收支、财务收支的规定为审计评价和处理、处罚依据，出具审计意见书、作出审计决定。
第二章 一般准则
第六条 一般准则是审计机关及其审计人员应当具备的基本资格条件和职业要求。
第七条 审计机关办理审计事项，应当具备下列条件：
（一）独立的审计组和具备相应业务能力的审计人员；
（二）法定的职责和权限；
（三）健全的审计质量控制制度和执法过错责任追究制度；
（四）必需的经费保证。
第八条 承办审计业务的审计人员应当具备下列条件：
（一）熟悉有关的法律、法规和政策；
（二）掌握审计及相关专业知识；
（三）有一定的审计或者其他相关专业工作经验；
（四）具有调查研究、综合分析、专业判断和文字表达能力。
第九条 审计机关和审计人员办理审计事项，应当客观公正，实事求是，保持应有的独立性和职业谨慎。
第十条 审计机关和审计人员不得参与被审计单位的行政或者经营管理活动。在审计过程中，必须遵守有关廉政纪律的规定。
第十一条 审计人员办理审计事项，与被审计单位或者审计事项有直接利害关系的，应当回避。
第十二条 审计人员应当保持严谨的职业态度，保守其在执行业务中知悉的国家秘密和商业秘密。在执行业务中取得的相关资料不得用于与审计工作无关的目的。
第十三条 审计机关录用的审计人员，应当经过专业培训，考核合格后才能承办审计业务。
审计机关应当建立和实施继续教育、培训制度，保证审计人员具有较高的政治素质、必要的专业知识和业务能力。
第十四条 审计署和省级审计机关应当建立审计专业技术资格考试、评审制度。
第三章 作业准则
第十五条 作业准则是审计机关和审计人员在审计计划、准备和实施阶段应当遵循的行为规范。
第十六条 审计机关根据法律、法规和国家其他有关规定，按照上级审计机关和本级人民政府规定的职责，确定审计工作重点，编制年度审计项目计划。
地方审计机关的年度审计项目计划，应当报送上一级审计机关备案。
第十七条 审计机关根据年度审计项目计划确定的审计事项，选派审计人员组成审计组，并指定审计组组长。审计组实行审计组组长或者主审负责制。
第十八条 审计组在实施审计前应当熟悉与审计事项有关的法律、法规和政策，了解被审计单位的基本情况，编制审计方案。
编制审计方案应当运用重要性原则、谨慎性原则，在评估审计风险的基础上，围绕审计目标确定审计的范围、内容、方法和步骤。
第十九条 审计方案经审计组所在部门领导审核，报审计机关主管领导批准后，由审计组负责实施。
第二十条 审计机关应当在实施审计三日前，向被审计单位送达审计通知书。
第二十一条 审计机关应当建立健全承诺制度。
审计机关向被审计单位送达审计通知书时，应当书面要求被审计单位法定代表人和财务主管人员就与审计事项有关的会计资料的真实、完整和其他相关情况作出承诺。在审计过程中，审计组还应当根据情况向被审计单位提出书面承诺要求。
审计组及其审计人员应当将被审计单位交回的承诺书作为审计证据编入审计工作底稿。
第二十二条 审计组实施审计时，应当深入调查了解被审计单位的情况，对其内部控制制度进行测试，以进一步确定审计重点和审计方法。必要时，可以按照规定及时修改审计方案。
第二十三条 审计组和审计人员实施审计时，可以利用经核实确认后的内部审计机构或者社会审计机构的审计结果。
第二十四条 审计组和审计人员实施审计时，可以运用检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等方法，审查被审计单位银行开户、会计凭证、会计账簿、会计报表，查阅与审计事项有关的文件、资料，检查现金、实物、有价证券和被审计单位运用电子计算机管理财政收支、财务收支的财务会计核算系统，取得审计证据。
审计人员向有关单位和个人进行调查询问时，应当出示审计人员的工作证件和审计通知书副本。
第二十五条 审计组和审计人员在审计中如有特殊需要，可以聘请专门机构或者有专门知识且符合审计人员条件的人员参与某些特殊项目的审计。
第二十六条 审计组和审计人员在计算机信息系统环境下进行审计，不应改变审计方案确定的审计目标和范围。
第二十七条 审计人员实施审计时，应当对审计工作中的重要事项以及审计人员的专业判断进行记录，编制审计工作底稿，并对审计工作底稿的真实性负责。
第二十八条 审计组对实施审计过程中遇到的重大问题，应当及时向审计机关请示汇报。
第二十九条 审计机关应当对审计组的审计工作情况进行监督检查，对审计组及其审计人员在审计过程中的重大过失和违法行为，应当追究其责任。
第四章 报告准则
第三十条 报告准则是审计组反映审计结果、提出审计报告以及审计机关审定审计报告时应当遵循的行为规范。
第三十一条 审计组向审计机关提交审计报告前，应当征求被审计单位对审计报告的意见。被审计单位自收到审计报告之日起十日内提出书面意见；在规定期限内没有提出书面意见的，视同无异议，并由审计人员予以注明。
被审计单位对审计报告有异议的，审计组应当进一步研究、核实。如有必要，应当修改审计报告。
第三十二条 审计组对审计事项实施审计结束后，应当及时向审计机关提出审计报告；提出的时间一般不得超过六十日。
审计组应当将审计报告、被审计单位对审计报告的书面意见及审计组的书面说明，一并报送审计机关。
第三十三条 审计机关应当建立健全审计报告的复核制度，设立专门机构或者配备专门人员，对审计报告进行复核。
复核机构或者复核人员复核审计报告后，应当提出复核意见，并作出复核工作记录。
第三十四条 审计报告经复核后，由审计机关审定。一般审计事项的审计报告，可以由审计机关主管领导审定；重大事项的审计报告，应当由审计机关审计业务会议审定。
第三十五条 审计机关对审计报告中的下列事项进行审定：
（一）与审计事项有关的事实是否清楚，证据是否确凿；
（二）被审计单位对审计报告的意见和复核机构或者复核人员提出的复核意见是否正确；
（三）审计评价意见是否恰当；
（四）定性、处理、处罚意见是否准确、合法、适当。
第五章 审计报告处理准则
第三十六条 审计报告处理准则是审计机关审定审计报告后，对审计事项作出评价，出具审计意见书，对违反国家规定的财政收支、财务收支行为以及违反《审计法》的行为，作出处理、处罚的审计决定，或者提出审计建议以及报告审计工作时应当遵循的行为规范。
第三十七条 审计机关审定审计报告后，应当根据不同情况，分别作出以下处理：
（一）对被审计单位财政收支、财务收支的真实性、合法性、效益性作出评价，提出被审计单位的自行纠正事项和改进建议，出具审计意见书。
（二）对有违反国家规定的财政收支、财务收支行为需要依法给予处理、处罚的，还应当对违反国家规定的财政收支、财务收支行为，依法作出处理、处罚的审计决定，制作审计决定书。
对被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为在二年内未被发现的，审计机关不再给予处罚，但可以依法作出处理。
（三）对被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为及其负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员，审计机关认为应当由有关主管机关处理、处罚的，作出审计建议书，由有关机关给予处理、处罚。
（四）对被审计单位的财政收支、财务收支行为和负有直接责任的主管人员、其他直接责任人员违反法律、行政法规的规定，涉嫌犯罪的，作出移送处理书，由司法机关追究责任人的刑事责任。
（五）对审计工作中发现的与宏观经济管理有关的重要问题和重大的违法违纪问题，审计机关应当向本级人民政府和上一级审计机关提出专题报告。
第三十八条 审计机关对被审计单位和有关责任人员违反国家规定的财政收支、财务收支行为，作出较大数额罚款的审计决定之前，应当告知被审计单位和有关责任人员有权在三日内要求举行听证；被审计单位和有关责任人员要求听证的，审计机关应当组织听证。
第三十九条 审计机关出具审计意见书、作出审计决定前，应当由复核机构或者专职复核人员对审计意见书、审计决定书、审计建议书和移送处理书代拟稿进行复核。
第四十条 审计处理的种类：
（一）责令限期缴纳、上缴应当缴纳或者上缴的财政收入；
（二）责令限期退还违法所得；
（三）责令限期退还被侵占的国有资产；
（四）责令冲转或者调整有关会计账目；
（五）依法采取的其他处理措施。
第四十一条 审计处罚的种类：
（一）警告、通报批评；
（二）罚款；
（三）没收违法所得；
（四）依法采取的其他处罚措施。
第四十二条 审计机关应当自收到审计报告之日起三十日内，将审计意见书和审计决定书送达被审计单位和有关单位。
审计决定自送达之日起生效，一般应于九十日内执行完毕。特殊情况下，审计决定执行完毕的时间可以适当延长，但必须报经审计机关批准。
审计机关应当自审计意见书和审计决定书送达之日起九十日内，了解审计意见的采纳情况，监督检查审计决定的执行情况；如发现被审计单位超过九十日未执行审计决定的，审计机关应当报告人民政府或者提请有关主管部门在法定职权范围内依法作出处理，或者向人民法院提出强制执行的申请。
第四十三条 被审计单位对审计机关作出的具体行政行为不服的，可以申请复议。
被审计单位对地方审计机关作出的具体行政行为不服的，应当先向上一级审计机关或者本级人民政府申请复议；但对地方性法规规定或者本级人民政府交办的事项审计不服的，应当先向本级人民政府申请复议；对审计署作出的具体行政行为不服的，应当先向审计署申请复议。
审计机关按照有关规定，办理审计复议事项。
第四十四条 审计机关每年应当向本级人民政府和上一级审计机关提出对上一年度本级预算执行情况和其他财政收支的审计结果报告。
第四十五条 审计机关应当按照本级人民代表大会常务委员会的安排，受本级人民政府的委托，每年向本级人民代表大会常务委员会提出审计机关对上一年度本级预算执行和其他财政收支的审计工作报告。
第六章 附则
第四十六条 本准则由审计署负责解释。
第四十七条 本准则自发布之日起施行。审计署于1996年12月6日发布的《中华人民共和国国家审计基本准则》同时废止。
第一条 为了规范审计处理、处罚行为，发挥审计监督的作用，维护公民、法人或者其他组织的合法权益，根据《中华人民共和国审计法》（以下简称《审计法》）、《中华人民共和国行政处罚法》（以下简称《行政处罚法》）以及其他有关法律、法规的规定，制定本规定。
第二条 审计机关对违反国家规定的财政收支、财务收支行为以及违反《审计法》的行为进行处理、处罚时，应当遵循本规定。
第三条 审计处理是指审计机关对违反国家规定的财政收支、财务收支行为采取的纠正措施。
审计处理的种类有：
（一）责令限期缴纳、上缴应当缴纳或上缴的财政收入；
（二）责令限期退还被侵占的国有资产；
（三）责令限期退还违法所得；
（四）责令冲转或者调整有关会计账目；
（五）依法采取的其他处理措施。
第四条 审计处罚是指审计机关依法对违反国家规定的财政收支、财务收支行为和违反《审计法》的行为采取的处罚措施。
审计处罚的种类有：
（一）警告、通报批评；
（二）罚款；
（三）没收违法所得；
（四）依法采取的其他处罚措施。
第五条 审计机关作出审计处理、处罚决定，应当遵循公正、公开的原则。
第六条 审计处理、处罚由审计机关依法实施，审计机关不得委托其他组织或者个人实施审计处理、处罚。
第七条 审计终结后，审计机关应对审计事项作出评价，出具审计意见书；对违反国家规定的财政收支、财务收支行为，需要依法给予处理、处罚的，依法作出审计决定，制作审计决定书；或者向有关主管机关提出处理、处罚建议。
第八条 审计意见书应当包括以下内容：
（一）审计的范围、内容、方式和时间；
（二）对审计事项的评价意见和评价依据；
（三）责令被审计单位自行纠正的事项；
（四）改进被审计单位财政收支、财务收支管理和提高效益的意见和建议。
第九条 审计决定应当包括以下内容：
（一）审计的范围、内容、方式和时间；
（二）被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支的行为；
（三）定性、处理、处罚决定及其依据；
（四）处理、处罚决定执行的期限和要求；
（五）依法申请复议的期限和复议机关。
第十条 审计机关出具审计意见书、作出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚建议前，应当由复核机构或者专职复核人员进行复核。
第十一条 审计机关应当依照法律、法规和国家其他有关财政收支、财务收支的规定作出审计处理、处罚决定。
第十二条 审计机关在进行审计处理、处罚前，应当充分听取被审计单位和有关责任人员的陈述和申辩。审计机关不得因被审计单位和有关责任人员的申辩而加重处罚。
第十三条 审计机关在进行审计处罚前，对符合审计听证条件的，应当告知被审计单位或者有关责任人员有要求审计听证的权利；被审计单位或者有关责任人要求审计听证的，审计机关应当组织审计听证。
审计听证会的工作应当依照《行政处罚法》和《审计机关审计听证的规定》的有关规定办理。
第十四条 对有下列情形之一的违法行为，审计机关应当依法从重处罚：
（一）单位负责人强制下属人员违反财经法规的；
（二）挪用或者克扣救灾、防灾、抚恤、救济、扶贫、教育、养老、下岗再就业等专项资金和物资的；
（三）违反国家规定的财政收支、财务收支行为的数额较大、情节严重的；
（四）阻挠、抗拒审计或者拒不纠正错误的；
（五）拒不提供或者故意提供虚假会计资料的；
（六）屡查屡犯的；
（七）其他依法应当从重处罚的。
第十五条 审计机关对有下列情形之一的违反国家规定的行为，应当依法从轻、减轻或者免予处罚：
（一）违反国家规定的财政收支、财务收支行为，经审计查出后，认真检查错误并及时纠正的；
（二）违反国家规定的财政收支、财务收支行为的款额较小、情节轻微，自行纠正的；
（三）能够认真自查，并主动消除或者减轻违反财经法规行为危害后果的；
（四）受他人胁迫有违反国家规定的财政收支、财务收支行为的；
（五）法律、法规和规章规定可以从轻、减轻或者免予处罚的其他行为。
第十六条 除法律另有规定外，被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为在二年内未被发现的，审计机关不再给予审计处罚。但审计机关应当对该违反国家规定的财政收支、财务收支行为依法予以审计处理。
前款规定的期限，从违法行为终了之日起计算。
第十七条 对有下列情形之一的，审计机关应当依法作出审计建议，要求有关主管部门纠正或者对有关责任人给予处理、处罚；有关主管部门不予纠正或者不予处理、处罚的，审计机关应当提请有权处理的机关依法处理：
（一）被审计单位所执行的规定与法律、行政法规相抵触的；
（二）被审计单位及其负有直接责任的有关责任人员违反国家规定的财政收支、财务收支行为或者违反《审计法》的行为，应当由有关主管部门处理、处罚的；
（三）应当由有关主管部门对社会审计组织审计质量问题及其责任人实施处理、处罚的；
（四）有关主管部门侵害被审计单位经营自主权和合法利益的；
（五）应当由有关主管部门纠正或者处理、处罚的其他事项。
第十八条 对被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员，审计机关认为应当给予行政处分的，应当向被审计单位或者其上级机关、监察机关提出给予行政处分的建议。
第十九条 审计机关认为有关单位或者有关责任人员违反法律、行政法规的规定，依法应当构成犯罪的，移送有关司法机关追究刑事责任。
第二十条 审计机关对被审计单位违反《审计法》的规定，拒绝或者拖延提供与审计事项有关的资料的，或者拒绝、阻碍检查的，依法作出审计处罚决定，制作审计处罚决定书。
第二十一条 审计机关在作出审计决定和审计处罚决定时，应当告知被审计单位和有关责任人员作出审计处罚的事实、理由和依据，并告知被审计单位和有关责任人员依法享有的申请审计复议的权利。
第二十二条 审计机关实施审计处理、处罚，有下列情形之一的，由上级审计机关责令改正，并可以依照审计执法过错责任追究制度的规定追究有关责任人员的责任：
（一）违反有关法律、法规规定的审计处理、处罚程序的；
（二）擅自改变审计处理、处罚种类和裁量幅度的；
（三）没有审计处理、处罚的法律依据的；
（四）应当移送有关部门处理而没有移送的。
第二十三条 审计机关和审计人员的其他法律责任，依照《审计法》、《行政处罚法》和其他法律、法规的规定办理。
第二十四条 被审计单位应当执行审计决定和审计处罚决定，并将应当缴纳的款项按照财政管理体制和国家有关规定缴入专门账户；依法没收的违法所得和罚款，全部缴入国库。
第二十五条 本规定由审计署负责解释。
第二十六条 本规定自发布之日起施行。审计署于1996年12月16日发布的《审计机关审计处理处罚的规定》（审法发〔1996〕360号）同时废止。
附件：1、审计意见书格式
2、审计决定书格式
3、审计处罚决定书格式
4、审计建议书格式
5、移送处理书格式
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|附件1： |
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| ＊＊＊＊＊＊（审计机关全称） |
| 审 计 意 见 书 |
| 审 ＊ 意〔＊ ＊ ＊ ＊〕＊ 号 |
|----------------------------------------------------|
|＊ ＊ ＊ 关于 ＊ ＊ ＊ ＊ ＊ ＊ 的审计意见|
|----------： |
| |
| 自 ＊ 年 ＊ 月 ＊ 日至 ＊ 年 ＊ 月 ＊|
|日，我 ＊（署、厅、局、办）对你单位 ＊ ＊ ＊ ＊|
|＊ ＊ ＊ ＊ 进行了审计。现出具以下审计意见： |
|----------------------------------------------------|
|----------------------------------------------------|
| |
| （审计机关全称印章） |
| ＊ ＊ ＊ ＊ 年 ＊ ＊ 月 ＊ ＊ 日|
| |
|主题词：＊ ＊ ＊ ＊ ＊ ＊ |
|抄 送：＊ ＊ ＊ ＊ ＊ ＊ |
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| |
|附件2： |
| |
| ＊ ＊ ＊ ＊ ＊ ＊（审计机关全称） |
| 审 计 决 定 书 |
| 审 ＊ 决〔＊ ＊ ＊ ＊〕＊ 号 |
| |
|----------------------------------------------------|
| ＊ ＊ 关于 ＊ ＊ ＊ ＊ ＊ ＊ 的审计决定|
|----------： |
| |
| 自 ＊ 年 ＊ 月 ＊ 日至 ＊ 年 ＊ 月 ＊|
|日，我 ＊（署、厅、局、办）对你单位 ＊ ＊ ＊ ＊|
|进行了审计。现根据《中华人民共和国审计法》第 |
|四十条和其他有关法律法规，作出如下审计决定： |
| |
|----------------------------------------------------|
|----------------------------------------------------|
|----------------------------------------------------|
| |
| 本决定自送达之日起生效。如果对本决定不 |
|服，可以在收到本决定之日起60日内，向 ＊ ＊ |
|＊ 申请复议。复议期间本决定照常执行。 |
| 本决定在 ＊ ＊ ＊ ＊ 年 ＊ ＊ 月 ＊ ＊|
|日前执行完毕。 |
| |
| （审计机关全称印章） |
| ＊ ＊ ＊ ＊ 年 ＊ ＊ 月 ＊ ＊ 日|
| |
|主题词：＊ ＊ ＊ ＊ ＊ ＊ |
|抄 送：＊ ＊ ＊ ＊ ＊ ＊ |
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|附件3： |
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| ＊ ＊ ＊ ＊ ＊ ＊ （审计机关全称） |
| 审 计 处 罚 决 定 书 |
| 审 ＊ 罚〔 ＊ ＊ ＊ ＊ 〕 ＊ 号 |
| |
|----------------------------------------------------|
| ＊ ＊ ＊ 关于 ＊ ＊ ＊ ＊ ＊ ＊ 的 |
| 审计处罚决定 |
|----------： |
| |
| 你单位的 ＊ ＊ ＊ ＊ ＊ ＊行为，违反了 |
|＊ ＊ ＊ 第 ＊ ＊ 条的规定，根据 ＊ ＊ ＊ |
|第 ＊ ＊ 条的规定，决定给予你单位 ＊ ＊ ＊ |
|＊ ＊ ＊ 的处罚。 |
| 本决定自送达之日起生效。如果对本决定不 |
|服，可以在收到本决定之日起60日内，向＊ ＊ ＊ |
|申请审计复议。复议期间本决定照常执行。 |
| |
| |
| （审计机关全称印章） |
| ＊ ＊ ＊ ＊ 年 ＊ ＊ 月 ＊ ＊ 日|
| |
|主题词：＊ ＊ ＊ ＊ ＊ ＊ |
|抄 送：＊ ＊ ＊ ＊ ＊ ＊ |
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|附件4： |
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| ＊ ＊ ＊ ＊ ＊ ＊ （审计机关全称） |
| 审 计 建 议 书 |
| 审 ＊ 建〔 ＊ ＊ ＊ ＊ 〕 ＊ 号 |
| |
|----------------------------------------------------|
|＊ ＊ ＊ 关于 ＊ ＊ ＊ ＊ ＊ ＊ 的审计建议|
|----------： |
| |
| 我们在对 ＊ ＊ ＊ ＊ ＊ ＊ 的审计过程 |
|中，发现下列事实： |
| |
|----------------------------------------------------|
|----------------------------------------------------|
|----------------------------------------------------|
| 根据《中华人民共和国审计法》第 ＊ 条的规 |
|定，建议你单位 |
| |
|----------------------------------------------------|
|----------------------------------------------------|
| 并将结果及时书面告知我 ＊ （署、厅、局、办）。|
| 附件：证明材料 ＊ ＊ 份 |
| |
| （审计机关全称印章） |
| ＊ ＊ ＊ ＊ 年 ＊ ＊ 月 ＊ ＊ 日|
| |
|主题词：＊ ＊ ＊ ＊ ＊ ＊ |
|抄 送：＊ ＊ ＊ ＊ ＊ ＊ |
| |
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| |
|附件5： |
| |
| ＊ ＊ ＊ ＊ ＊ ＊ （审计机关全称） |
| 移 送 处 理 书 |
| 审 ＊ 移〔 ＊ ＊ ＊ ＊ 〕 ＊ 号 |
| |
|----------------------------------------------------|
|＊ ＊ ＊ 关于 ＊ ＊ ＊ ＊ ＊ ＊ 的移送处理|
|书 |
|----------： |
| |
| 我们在对 ＊ ＊ ＊ ＊ ＊ ＊ 的审计过程 |
|中，发现 ＊ ＊ ＊ 有下列行为： |
| |
|----------------------------------------------------|
|----------------------------------------------------|
| 我们认为 ＊ ＊ ＊ 的行为涉嫌犯罪，依法 |
|应当追究刑事责任。现移送你 ＊（院、厅、局）依法 |
|处理。请将结果及时书面告知我 ＊（署、厅、局、 |
|办）。 |
| 附件：证明材料 ＊ ＊ 份 |
| |
| （审计机关全称印章） |
| ＊ ＊ ＊ ＊ 年 ＊ ＊ 月 ＊ ＊ 日|
| |
|主题词：＊ ＊ ＊ ＊ ＊ ＊ |
|抄 送：＊ ＊ ＊ ＊ ＊ ＊ |
| |
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第一条 为规范审计机关的审计处罚程序，保证审计质量，维护公民、法人或者其他组织的合法权益，根据《中华人民共和国行政处罚法》和《中华人民共和国审计法》，制定本规定。
第二条 审计机关进行审计听证应当遵循公正、公平、公开的原则。
第三条 审计机关对被审计单位和有关责任人员（以下简称当事人）作出下列审计处罚前，应当向当事人送达审计听证告知书，告知当事人在收到审计听证告知书之后三日内有权要求举行审计听证会：
（一）对被审计单位处以违反国家规定的财务收支金额百分之五以上且金额在十万元以上罚款；
（二）对违反国家规定的财务收支行为负有直接责任的有关责任人员处以二千元以上罚款。
第四条 审计听证告知书主要包括以下内容：
（一）当事人的名称或姓名；
（二）建议作出的审计处罚；
（三）审计处罚的事实依据；
（四）审计处罚的法律依据；
（五）当事人有要求审计听证的权利；
（六）当事人申请审计听证的期限；
（七）审计听证主持人的姓名；
（八）审计机关的名称（印章）和日期。
第五条 审计听证告知书可以直接送达、委托送达或者邮寄送达。
第六条 当事人要求举行审计听证会的，应当自收到审计听证告知书之日起三日内，向审计机关提出书面申请，列明听证要求，并由申请人签名或者盖章。逾期不提出审计听证要求的，视为放弃审计听证权利。
当事人直接送达、委托送达审计听证申请的，以审计机关收到审计听证申请之日为送达日；当事人邮寄送达审计听证申请的，以该申请寄出的邮戳日期为送达日。
第七条 审计机关收到审计听证申请后，应当进行审核。对符合审计听证条件的，应当组织审计听证；对不符合审计听证条件的，裁定不予审计听证。
第八条 审计机关应当在举行审计听证会七日前向当事人送达审计听证会通知书，告知当事人举行审计听证会的时间、地点。
裁定不予审计听证的，审计机关应当作出不予审计听证裁定书，载明理由告知当事人。
第九条 除涉及国家秘密、商业秘密或者个人隐私外，审计听证会应当公开举行。
第十条 审计听证会应当由审计机关指定的非本案审计人员主持。
第十一条 审计机关应当根据实际情况确定审计听证会的主持人、书记员。
主持人负责审计听证会的组织、主持工作。一般审计事项的审计听证会由一人主持；重大审计事项的审计听证会由三人主持，但审计机关应指定首席主持人。
书记员负责审计听证会的记录工作，可以由一至二人组成。
第十二条 当事人认为主持人或者书记员与本案有直接利害关系的，有权申请其回避并说明理由。
当事人申请主持人回避应当在审计听证会举行之前提出；申请书记员回避可以在审计听证会举行时提出。
当事人申请回避可以以书面形式提出，也可以以口头形式提出。以口头形式提出的，由书记员记录在案。
第十三条 主持人的回避，由听证机关决定；书记员的回避，由主持人决定。
主持人应当回避，需要重新确定主持人的，听证机关可以裁定延期审计听证；主持人不需回避的，听证机关裁定审计听证如期举行。
第十四条 当事人可以亲自参加审计听证，也可以委托一至二人代理参加审计听证。委托他人代理参加审计听证会的，代理人应当出具当事人的授权委托书。
当事人的授权委托书应当载明代理人的代理权限。
第十五条 当事人接到审计听证通知书后，不能按时参加审计听证会的，应当及时告知听证机关。
当事人无正当理由不按时参加审计听证会的，视为放弃听证权利，听证机关予以书面记载。在审计听证会举行过程中当事人放弃申辩或者无故退出审计听证会的，听证机关可以宣布终止听证，并记入审计听证笔录。
第十六条 审计听证会应当制作笔录。笔录应当交当事人确认无误后，由当事人签字或者盖章。当事人如认为笔录有差错，可以要求补正。
具备条件的审计机关应当对审计听证会情况进行录音、录像。
第十七条 审计听证会参加人和旁听人员应当遵守以下听证纪律：
（一）审计听证会参加人应当在主持人的主持下发言、提问、辩论；
（二）未经主持人允许，审计听证会参加人不得提前退席；
（三）未经主持人允许，任何人不得录音、录像或摄影；
（四）旁听人员要保持肃静，不得发言、提问或者议论。
第十八条 主持人在审计听证会主持过程中，有以下权利：
（一）对审计听证会参加人的不当辩论或者其他违反审计听证会纪律的行为予以制止、警告；
（二）对违反审计听证会纪律的旁听人员予以制止、警告、责令退席；
（三）对违反审计听证纪律的人员制止无效的，移交公安机关依法处置。
第十九条 审计听证会应当按照下列程序进行：
（一）主持人宣布审计听证会开始；
（二）主持人宣布案由并宣读参加审计听证会的主持人、书记员、听证参加人的姓名、工作单位和职务；
（三）主持人宣读审计听证会的纪律和应注意的事项；
（四）主持人告知当事人或其代理人有申请书记员回避的权利，并询问当事人或其代理人是否申请回避；
（五）参与审计的人员提出当事人违法违规的事实、证据、建议作出的审计处罚及其法律依据；
（六）当事人进行陈述、申辩；
（七）在主持人允许下，双方进行质证、辩论；
（八）双方作最后陈述；
（九）书记员将所作的笔录交听证双方当场确认并签字或者盖章；
（十）主持人宣布审计听证会结束。
第二十条 在听证会举行过程中当事人申请书记员回避的，由主持人当场作出是否回避的裁定。
第二十一条 有下列情形之一的，可以延期举行审计听证会：
（一）当事人有正当理由未到场的；
（二）需要通知新的证人到场，或者有新的事实需要重新调查核实的；
（三）其他需要延期的情形。
第二十二条 审计听证会结束后，听证主持人应当根据审计听证情况和有关法律、法规的规定，向审计机关提交审计听证报告。审计听证报告连同审计听证笔录、案卷材料一并报送审计机关。
第二十三条 审计听证报告主要包括以下内容：
（一）听证案由；
（二）主持人、书记员和听证参加人的姓名、工作单位和职务；
（三）审计听证的时间、地点；
（四）审计听证建议；
（五）听证主持人签名或盖章。
审计听证建议主要包括以下内容：
（一）确有应受审计处罚的违法行为的，根据情节轻重及具体情况，建议作出审计处罚；
（二）违法事实不成立或者没有处罚的法律、法规依据的，建议不给予审计处罚；
（三）违法行为情节轻微，依法可以不予审计处罚的，建议不予审计处罚。
第二十四条 审计机关应当对听证主持人提出的审计听证建议进行审查，作出决定。
审计机关不得因当事人要求审计听证、在审计听证中进行申辩和质证而加重处罚。
第二十五条 审计听证笔录和审计听证报告应当归入审计档案。
第二十六条 本规定由审计署负责解释。
第二十七条 本规定自发布之日起施行。
附件：1、审计听证告知书格式
2、审计听证会通知书格式
3、不予审计听证裁定书格式
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|附件1： |
| |
| ＊＊＊＊（审计机关全称） |
| 审 计 听 证 告 知 书 |
| 审＊听告〔＊＊＊＊〕＊＊号 |
|----------------------------------------------|
|＊＊＊关于＊＊＊＊＊的审计听证告知书 |
| |
|------------： |
| 经审计发现＊＊＊＊＊行为违反了国 |
|家有关规定，拟依法对＊＊＊＊＊处以＊ |
|＊＊＊元的罚款，现根据《中华人民共和国行政 |
|处罚法》第四十二条的规定和《审计机关审计听证 |
|的规定》第＊＊条的规定，＊＊＊有权要求 |
|举行听证。＊＊＊自收到本告知书之日起3 |
|日内，可以向＊＊＊提出审计听证要求。 |
| 附件：审计处罚依据的事实和适用的法律、 |
|法规 |
| |
| （审计机关全称印章） |
| ＊＊＊＊年＊月＊日 |
| |
|主题词：＊＊＊＊＊＊ |
|抄 送：＊＊＊＊＊ |
--------------------------------------------------
--------------------------------------------------
|附件2： |
| |
| ＊＊＊＊（审计机关全称） |
| 审 计 听 证 会 通 知 书 |
| 审＊听通〔＊＊＊＊〕＊＊号 |
|----------------------------------------------|
| ＊＊＊关于＊＊＊＊＊的审计听证会通知书 |
| |
|------------： |
| 你单位于＊＊年＊＊月＊＊日 |
|提出的听证要求收悉。经研究，决定于＊＊＊ |
|＊（时间）在＊＊＊（地点）举行审计听证会， |
|请届时参加。 |
| 审计听证会的主持人为＊＊＊，你单位法 |
|定代表人可以亲自参加听证，也可以委托一至二人 |
|代理，如果你单位认为主持人与本案有直接利害关 |
|系，有权在举行审计听证会之前申请其回避。 |
| |
| （审计机关全称印章） |
| ＊＊＊＊年＊月＊日 |
| |
|主题词：＊＊＊＊＊＊ |
|抄 送：＊＊＊＊＊ |
--------------------------------------------------
--------------------------------------------------
|附件3： |
| |
| ＊＊＊＊（审计机关全称） |
| 不 予 审 计 听 证 裁 定 书 |
| 审＊听裁〔＊＊＊＊〕＊＊号 |
|----------------------------------------------|
| ＊＊＊关于＊＊＊＊＊的不予审计听证裁定书 |
| |
|------------： |
| 你单位于＊＊年＊＊月＊＊日提出的审计 |
|听证要求收悉。根据《中华人民共和国行政处罚 |
|法》第＊＊条的规定和《审计机关审计听证的规 |
|定》第＊＊条的规定，该事项不符合审计机关进 |
|行审计听证的法定条件，裁定不予审计听证。 |
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