论独立审计准则在判断注册会计师过错中的法律地位
肖义方
独立审计准则又称独立审计标准，是规范注册会计师执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。[1] 独立审计准则、职业道德规则、职业后续教育规则和针对会计师事务所的质量控制规则一起，构成注册会计师执业规范体系，其中独立审计准则处于核心地位。会计界普遍认为，既然独立审计准则是行业标准，注册会计师遵循了独立审计准则，即使是审计失败也不应负法律责任；[2] 法律界则认为独立审计准则仅是行业内部标准，不能作为认定注册会计师损害赔偿责任的唯一法定依据。[3] 这种认识上的严重分歧，直接影响注册会计师行业的健康发展，如何看待独立审计准则的法律地位，成为独立审计经济法责任理论的焦点。下面我们从独立审计的社会化契约关系出发，明确独立审计准则的法律性质，比较违反独立审计准则与注册会计师过错之间的关系，探讨独立审计准则是否可以作为注册会计师过错的认定标准。
一、独立审计准则的法律性质
独立审计准则是现代市场经济的产物。从1844年英国颁布《公司法》确立审计制度起，到20世纪中叶以前，注册会计师行业并无独立审计准则。有观点认为，会计职业是一个自由的职业，审计是一门艺术，注册会计师在审计过程中，需要根据具体情况，运用职业技能和经验去判断和决策，审计准则会扼杀注册会计师们的自由和创新精神，妨碍注册会计师职业水平的提高。但是，正当注册会计师职业蒸蒸日上，注册会计师地位显著提高时，在1938年，美国暴发了麦克森·罗宾斯（McKesson & Robbins）公司破产事件，暴露了审计程序与内部控制的严重缺陷，注册会计师职业社会声誉受到巨大的冲击，引发了社会公众对注册会计师职业的热烈讨论和证券交易委员会（SEC）的严重关注。SEC根据专家的意见，对审计程序进行了修正，增加了对应收账款的询证、对存货实地盘点和对被审计人内部控制的详细评价等程序要求。美国会计师协会（AIA）也很快对罗宾斯公司案件作出了积极反应，任命了—个小型委员会负责“根据当前公众的讨论，研究审计程序和相关问题”。1939年1月30日， AIA正式建立了审计程序特别委员会(the Committee on Auditing Procedures)，提出了《审计程序扩展》，对存货实地盘点、应收账款查证、注册会计师的聘任和审计报告格式作了补充规定，并在行业内外发起了制定审计准则的广泛讨论。美国注册会计师协会(AICPA)审计程序委员会根据讨论的观点，于1947年l0月发表了题为《审计准则说明草案——其公认的意义和范围》的专题报告。该报告将审计程序定义为“应执行的审计行为”，而将审计准则界定为“衡量这些应执行的审计行为质量的尺度，是在办理审计手续时应达到的目标”。这样，就将“审计程序”和“审计准则”这两个极易混淆的概念区分开来，同时，该报告进一步从审计人员资格和审计执行与报告标准两大方面提出了九项公认审计准则，这九条和不久后增加的一条报告准则一直沿用到现在，成为美国一般公认审计准则(GAAS)中的主体，这就标志着独立审计准则的正式产生。[4] 此后，日本于l964年也制定了审计准则；国际会计师联合会(IFAC)下属的国际审计实务委员会于1980年起制定和颁布了国际审计准则；澳大利亚、加拿大、英国等主要西方国家目前也都已基本形成了各自的独立审计准则体系。
从独立审计准则的产生过程我们可以看出，独立审计准则是司法推动、公众参与、代表公众利益的政府部门SEC干预和注册会计师协会担纲综合作用的产物，是控制和衡量注册会计师审计服务质量的标准，其实质是社会公众（利益相关者）与注册会计师达成的社会化契约条款，是独立审计社会化契约的组成部分。 注册会计师提供的审计服务是一种无形商品，其质量和公众公司公开的会计信息一样，其质量并非一目了然，会计信息和审计鉴证都是高度复杂和专业化的产品，利益相关者与注册会计师掌握的审计质量信息处于严重不对称的状态，那么怎样才在供需双方约定审计服务的质量呢？人们通过总结历史的经验教训发现，一方面，通过制定审计程序规则，对注册会计师的审计行为，对审计过程进行控制，另一方面通过制定审计准则，确定衡量审计行为的标准，是约定审计服务质量切实可行的办法。因此，独立审计准则在性质上是一份约定注册会计师审计服务质量的契约条款。前面我们已经分析了，注册会计师独立审计是一个社会化契约，对独立审计质量的约定当然应该是这个社会化契约中的质量条款，这个质量条款从形式上看是注册会计师行业内部自己制定的，实质上是作为社会公众的利益相关者与注册会计师行业共同谈判的结果。首先，独立审计准则是在产生审计失败的典型事件后，在社会公众的广泛讨论中，司法推动下产生的，其内容本身就包含了社会公众的意志和要求；其次，独立审计准则是在代表公众利益的政府的干预下产生的，其内容体现了公众整体的要求，在实施的过程中随时受到政府有关部门的监督。第三，独立审计准则不断完善的过程是社会公众积极参与的过程，只有社会公众不断产生需求，推动政府加强对注册会计师行业的管制，才有独立审计准则的补充和完善，并逐渐走向标准化；注册会计师行业协会为了取得社会公众的信任，争取行业的发展空间，才不断完善独立审计准则。正是由于社会公众日益广泛和强化的参与，才极大地推动了注册会计师独立审计准则的发展，可以说，注册会计师独立审计准则的每一次补充，都是对社会公众参与的回应，是独立审计社会化契约质量条款的重签。
二、过错与违约
上面我们分析了独立审计准则的法律性质，认为独立审计准则是独立审计社会化契约中的质量条款，那么注册会计师违反独立审计准则，属于违反社会化契约的行为，这种违约行为是不是一定就有过错呢？相应地，是不是遵循了独立审计准则，注册会计师就一定没有过错呢？回答这些问题，必须分析过错与违约之间的关系。
传统民法中关于侵权责任的过错认定有主观过错说与客观过错说，[5] 对认定社会化契约责任的过错要素具有启发性，我们对此做一定理论借鉴，借此展开下面的论述。主观过错说认为，过错是指行为人所具有的一种应受非难的心理状态，也就是说行为人在心理上本应注意而不注意，以至于在伦理上道德上具有可受非难性。针对独立审计来说，过错是指注册会计师本来应该尽到职业合理的谨慎，而故意或者疏忽大意而没有尽到职业谨慎。主观过错说是基于人类具有善恶、是非判断和辨认能力的哲学思想而形成的，认为过错反映的是人的主观状态，与违约行为不同，后者是指人的行为，因此，过错与违约行为是构成违约责任的两个不同的要件。客观过错说是以某种行为标准来判定行为人有无过错，过错并非在于行为人的主观心理态度是否具备应受非难性，而在于其行为具有应受非难性，至于什么样的行为是过错，法学上假设了一个“合理人”，这个合理人基于一定的职业和一定的年龄应该具备相应的勤勉与谨慎，如果这个合理人违反了他应具有的勤勉谨慎的注意义务，所作的行为即为过错，显然客观过错说中含有法学中通称的严格责任或绝对责任的内容。
过错的主观说和客观说都失之偏颇，任何过错都是行为人的主观意志支配下的行为的过错，是主观心理的非难性与客观行为的违反的统一。只考虑人的外部行为，而不关注其主观状态，不但无法探知行为人的过错本质，而且将不适当的扩大行为人的责任；而人的主观状态只有通过行为表现出来，才能被外界所认识。因此，过错是行为人不但为了法律和道德上不被认可的行为，而且其行为在法律和道德上应受非难，应受到否定性的社会评价和法律价值判断。
从以上分析可以看出，注册会计师违反社会化契约的行为与注册会计师过错是两个既有密切联系，又不同质的概念，判断注册会计师的过错需要衡量其行为的规范性，但注册会计师行为的规范性不是判断注册会计师过错的唯一因素，还要根据具体状况，判断其行为是否应受社会道德和法律的非难。
而就独立审计准则的性质而言，单纯根据独立审计准则，既不能判定注册会计师违约也不能判定注册会计师过错。独立审计准则作为独立审计社会化契约的质量条款，是通过对注册会计师行为过程的控制来控制审计质量的，审计的过程并不等同于审计的结果，由于多方面的原因，即使注册会计师严格执行审计准则，也不能完全保证审计结果与实际状况没有差错。因此，是否遵循独立审计准则，是认定注册会计师是否遵守社会化契约约定的质量条款，既不能认定注册会计师是否遵守了社会化契约的所有条款而不构成违约，更不能认定注册会计师是否存在主观过错。要判断注册会计师违约和过错，必须把独立审计准则与其他相关条件结合起来。
三、独立审计准则作为法定过错判定标准的消极后果
把行为的正当性与行为人的主观过错挂钩，将过错作为确定违约行为的因素对待的，是英美法追究违约责任的通常做法，实质上是主张实行严格责任的归责原则。[6] 会计界坚持这种观点，在当前看似可以减轻注册会计师的责任负担，但从本质上看，是加重了注册会计师的责任。一般来讲，采用严格责任的归责原则比采用过错责任的归责原则，责任所承担的责任范围要大一些，而根据独立审计的法律关系，从法理上分析，注册会计师理应承担过错责任。我国的注册会计师行业恢复时间较短，行业的建设还处于审计服务的“初级阶段”，政府和社会公众对具有强烈专业背景的独立审计还不了解，在这些因素的综合下，我国的独立审计准则可能还比较落后，行业自律监管也不甚严格，于是给会计界产生一种幻觉，觉得如果把独立审计准则争取为判定注册会计师过错的法定标准，就可以减轻审计失败的责任，其实，我国的这种初级状况不可能也不允许保持太久，一方面，以注册会计师行业等中介服务为保证的现代经济，全球化趋向来势凶猛，我国已经加入WTO几年了，我国经济正迅速的溶入全球经济之中，作为经济鉴证行业，是不可能长期由国家提供壁垒保护的，注册会计师审计必须迅速与国际接轨，否则就只有遭淘汰的命运。注册会计师行业要与国际接轨，首先就要求独立审计准则达到国际水平。一旦我国的独立审计准则国际化后，我国现有注册会计师的水平很难达到“严格遵循独立审计准则”的标准，等着他们的是无穷无尽的诉讼，到那时才真正是注册会计师行业的灾难。另外，注册会计师行业监管也有加强的趋势。美国在安然、世通案后，颁布了Sarbanes-Oxley Act of 2002，法案规定成立独立于注册会计师协会的“公众公司会计监察委员会（PCAOB）”，负责监管执行公众公司审计的会计，该法案适用于为在美国上市的公司提供服务的外国会计师事务所及注册会计师。这个法案必将与美国许多相关制度一样，深刻影响世界各国，包括中国。
另一方面，我国独立审计准则国际化以后，经济发展水平并不能随之国际化，市场经济完善的程度不可能一夜之间也“国际化”了。面对千奇百怪的潜规则凌驾在规范的游戏规则之上的经济环境，即使是有能力遵循国际化独立审计准则的注册会计师，自己尽到了勤勉尽职的注意义务，也很难按照独立审计准则的要求，圆满完成独立审计业务；或者，完成一个独立审计业务需要付出委托人根本不愿承担的巨额审计成本。为了实现利害关系人可以接受的审计成果，面对两难困境，注册会计师往往会在超前的独立审计准则与实际经济环境中艰难地平衡和选择，以求达到各方都可以接受的次优解。这种次优解如果以“独立审计准则作为法定认定过错的标准”来衡量，勤勉尽责的注册会计师仍然会有“过错”，应当承担法律责任，势必造成注册会计师的“法律灾难”。
参考文献：
[1] 中华会计网校：《我国独立审计准则体系已经基本形成》( 2003-12-5 )，http://www.chinaacc.com/ new/2003_12%5C3120509572972.htm。
[2] 参见颜延：《从注册会计师的注意义务看独立审计准则的法律地位》，《会计研究》2003年第6期。
[3] 参见刘正峰：《独立审计准则的法律地位研究》，《中国法学》2002年第4期。
[4] 参见余玉苗等：《以史为镜——注册会计师职业发展史》，中国经济出版社1997年版，第52页。
[5] 王利明：《民商法研究》（第3辑），法律出版社2002年版，第681页。
[6] 王利明：《民商法研究》（第5辑），法律出版社2001年版，第453-454页。
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关于废止有关工商行政管理规章、规范性文件的决定
国家工商行政管理总局
关于废止有关工商行政管理规章、规范性文件的决定
工商法字[2004]第98号
各省、自治区、直辖市、计划单列市及副省级市工商行政管理局：
根据《中华人民共和国行政许可法》、《国务院关于贯彻实施<中华人民共和国行政许可法>的通知》（国发[2003]23号）的要求以及国务院决定取消和调整的行政审批项目，现决定废止我局发布的312件规章和规范性文件。
附件：废止的工商行政管理规章和规范性文件目录
二００四年六月三十日
一、企业登记管理部分
００１、期货经纪公司登记管理暂行办法
１９９３年４月２８日国家工商行政管理局令第１１号公布
１９９８年１２月３日国家工商行政管理局令第８６号修订
００２、企业登记代理机构管理暂行办法
１９９５年１２月２１日国家工商行政管理局令第４７号公布
１９９８年１２月３日国家工商行政管理局令第８６号修订
００３、国家工商行政管理局经济联合组织登记管理暂行办法
〔８６〕工商第８０号 １９８６．３．３１
００４、国家工商行政管理局关于印制新营业执照的通知
工商企字〔１９８８〕第４１号 １９８８．３．７
００５、国家工商行政管理局关于制发《企业法人申请开业登记注册书》等统一表格的通知
工商企字〔１９８８〕第２５８号 １９８８．１１．２
００６、国家工商行政管理局关于《企业法人营业执照》注册号和《营业执照》字号统一编码使用的通知
工商企字〔１９８９〕第７８号 １９８９．４．２４
００７、国家工商行政管理局关于贯彻执行《企业经营范围用语规范（试行）》的通知
工商〔１９９０〕第２２号 １９９０．２．６
００８、国家工商行政管理局关于国家工商行政管理局登记注册公司（企业）的范围和有关年检换照、重新登记注册问题的通知
工商〔１９９０〕第４９号 １９９０．３．１２
００９、国家工商行政管理局关于在《企业经营范围用语规范（试行）》中增设概括性行业的通知
工商〔１９９０〕第８０号 １９９０．３．２９
０１０、国家工商行政管理局关于公司撤并后有关事项的通告
工商〔１９９０〕第１６３号 １９９０．６．８
０１１、国家工商行政管理局关于汽车工业系统汽车贸易公司名称及有关问题的通知
工商〔１９９０〕第２７４号 １９９０．８．２８
０１２、国家工商行政管理局关于中国人民武装警察部队黄金指挥部所属十一个等级施工企业登记注册问题的通知
工商〔１９９０〕第３９９号 １９９０．１２．１４
０１３、国家工商行政管理局对成工商案（９０）字第２６９号请示的答复
工商企字〔１９９１〕第１０号 １９９１．１．１１
０１４、国家工商行政管理局对《关于筹建登记问题的请示》的答复
工商企字〔１９９１〕第１７６号 １９９１．６．５
０１５、国家工商行政管理局《关于建立企事业和社团统一代码标识制度几个问题的请示》的答复
工商企字〔１９９１〕第２５９号 １９９１．７．２５
０１６、国家工商行政管理局关于清理整顿后保留的军办公司名称的意见
工商企字〔１９９１〕第２７５号 １９９１．８．８
０１７、国家工商行政管理局关于贯彻《企业名称登记管理规定》有关问题的通知
工商企字〔１９９１〕第３０９号 １９９１．９．６
０１８、国家工商行政管理局对《关于收取查阅登记资料费问题的请示》的答复
工商企字〔１９９１〕第３３６号 １９９１．１０．４
０１９、国家工商行政管理局关于执行《企业名称登记管理规定》有关问题的补充通知
工商企字〔１９９２〕第２８３号 １９９２．８．２２
０２０、国家工商行政管理局关于规范冶金部直属企业名称的通知
工商企字〔１９９２〕第２９０号 １９９２．８．２５
０２１、国家工商行政管理局关于进口机电仪产品维修服务站登记注册事项的通知
工商企字〔１９９３〕第５８号 １９９３．２．１８
０２２、国家工商行政管理局关于贯彻执行《期货经纪公司登记管理暂行办法》有关问题的通知
工商企字〔１９９３〕第１３９号 １９９３．５．１５
０２３、国家工商行政管理局关于贯彻执行中共中央中发〔１９９３〕６号文件的若干意见
工商企字〔１９９３〕第２４４号 １９９３．８．１１
０２４、国家工商行政管理局对《关于期货经纪公司有关问题的请示》的答复
工商企字〔１９９４〕第２０号 １９９４．１．２８
０２５、国家工商行政管理局关于对民用航空器设计、生产、维修企业加强登记管理的通知
工商企字〔１９９４〕第２１号 １９９４．１．２８
０２６、国家工商行政管理局对贵州省工商行政管理局有关期货交易几个问题的请示的答复
工商企字〔１９９４〕第２９８号 １９９４．１０．２７
０２７、国家工商行政管理局关于在全国工商行政管理系统使用新的行业分类标准与代码的通知
工商企字〔１９９５〕第１１４号 １９９５．５．１５
０２８、国家工商行政管理局关于期货交易所登记注册有关问题的通知
工商企字〔１９９５〕第１７５号 １９９５．７．１２
０２９、国家工商行政管理局关于国家物资储备部门从事物资借贷业务是否应当办理登记注册问题的答复
工商企字〔１９９５〕第２２７号 １９９５．８．２９
０３０、国家工商行政管理局关于企业登记代理人员资格考核有关问题的通知
工商企字〔１９９６〕第２６３号 １９９６．７．１９
０３１、国家工商行政管理局关于企业登记代理人员资格考核有关问题的补充通知
工商企字〔１９９６〕第３６５号 １９９６．１１．４
０３２、国家工商行政管理局转发新华通讯社《关于新华社系统的企业登记注册问题的通知》的通知
工商企字〔１９９７〕第２６３号 １９９７．１０．３１
０３３、国家工商行政管理局关于加强企业监督管理工作若干问题的通知
工商企字［１９９８］第２８５号 １９９８．１２．４
０３４、国家工商行政管理局关于公共航空运输企业所属分公司设立分支机构登记注册有关问题的通知
工商企字［１９９９］第２１３号 １９９９．８．１８
０３５、国家工商行政管理局关于限期办理海南珠江建设（集团）公司股权转让变更登记手续的通知
工商企字［２０００］第２７号 ２０００．２．３
０３６、国家工商行政管理总局对《互联网上网服务营业场所管理办法》中规定的“企业登记注册”是否包括个体工商户登记注册问题的答复
工商企字［２００１］第１８４号 ２００１．７．１６
０３７、国家工商行政管理总局关于加强企业登记审查工作的通知
工商企字［２００１］第２９１号 ２００１．１０．１６
０３８、国家工商行政管理总局对能否核定“企业资信评估”等经营范围问题的答复
工商企字［２００１］第３１３号 ２００１．１１．５
０３９、国家工商行政管理总局关于商标代理行政审批取消后有关工作的通知
工商企字［２００３］第５５号 ２００３．４．３０
０４０、国家工商行政管理局对《关于县级工商局在乡镇设立的工商组是否具有一次性经营批准权的请示》的答复
工商企字〔１９９１〕第１４１号 １９９１．５．１１
０４１、国家工商行政管理局关于上报已登记注册的有关企业名称的补充通知
工商企字〔１９９２〕第８３号 １９９２．４．１９
０４２、国家工商行政管理局对沪工商登（９４）第１４４号请示的答复
工商企字〔１９９４〕第１２０号 １９９４．５．１７
０４３、国家工商行政管理局对《关于在１９８９?１９９１年全国性清理整顿公司过程中被撤销的公司能否从事经营活动的请示》的答复
工商企字〔１９９４〕第１３２号 １９９４．５．２５
０４４、国家工商行政管理局关于企业法人登记主管机关对新设立企业的定期检查制度
工商企字〔１９９５〕第１６１号 １９９５．６．３０（３８４）
０４５、国家工商行政管理局关于开展企业法人法定代表人资格必备法律知识培训和考核工作问题的答复
工商企字〔１９９５〕第３３２号 １９９５．１２．２１
０４６、国家工商行政管理局关于可否对拟设公司或其股东进行处罚问题的答复
工商企字〔１９９６〕第３７９号 １９９６．１１．２６
０４７、国家工商行政管理局关于清理企业登记代理机构的通知
工商企字［１９９８］第 １００号 １９９８．５．２５
０４８、国家工商行政管理局关于事业单位企业化经营含义问题的答复
工商企字［１９９８］第 １５８号 １９９８．７．２９
０４９、国家工商行政管理局关于转发《关于对钨业生产经营秩序进行清理整顿的通知》的通知
工商企字［１９９９］第２２６号 １９９９．８．２７
０５０、国家工商行政管理局关于对拒不办理前置审批的企业进行处罚法律适用问题的答复
工商企字［２０００］第２６２号 ２０００．１１．９
０５１、国家工商行政管理总局关于企业法人被吊销营业执照后法人资格问题的答复
工商企字［２００２］第１０６号 ２００２．５．１３
０５２、国家工商行政管理总局关于进一步加大查处非法经营“网吧”力度的通知
工商企字［２００２］第２１７号 ２００２．８．２３
二、外资登记管理部分
０５３、国家工商行政管理局关于外国广告企业设立常驻代表机构批准权限通知
［８６］工商２２３号 １９８６．１０．７
０５４、国家工商行政管理局关于加强外商投资企业登记费收缴管理的通知
工商办字〔１９９２〕第３８４号 １９９２．１２．９
０５５、国家工商行政管理局外商投资企业授权登记管理办法
工商企字〔１９９３〕第１４４号 １９９３．５．２０
０５６、国家工商行政管理局关于外商投资企业名称登记管理有关问题的通知
工商企字［１９９３］第１５２号 １９９３．５．２８
０５７、国家工商行政管理局关于文化行业外商投资企业登记管理有关问题的通知
工商企字〔１９９４〕第２２号 １９９４．１．３１
０５８、国家工商行政管理局、对外贸易经济合作部关于进一步加强外商投资企业审批和登记管理有关问题的通知
工商企字〔１９９４〕第３０５号 １９９４．１１．３
０５９、国家工商行政管理局关于外商投资企业登记管理适用公司登记管理法规有关问题的执行意见
工商企字〔１９９５〕第１７７号 １９９５．７．１８
０６０、国家工商行政管理局关于贯彻执行《指导外商投资方向暂行规定》和《外商投资产业指导目录》的通知
工商企字〔１９９５〕第２０７号 １９９５．８．８
０６１、国家工商行政管理局关于保税区内外商投资企业在区外设立分支机构有关问题的通知
工商企字〔１９９６〕第３４１号 １９９６．１０．１７
０６２、国家工商行政管理局关于对外商投资企业核准登记权实行集中分批授权办法的通知
工商企字〔１９９７〕第５２号 １９９７．２．２６
０６３、国家工商行政管理局关于外商投资企业年度检验截止期限问题的答复
工商企字〔１９９７〕第１３８号 １９９７．５．２１
０６４、国家工商行政管理局关于转发《外商投资产业指导目录》的通知
工商企字［１９９８］第 ４２号 １９９８．２．２３
０６５、国家工商行政管理局关于对外经济技术展览会有关登记和管理问题的答复
工商企字［１９９９］第２１号 １９９９．２．３
０６６、国家工商行政管理总局关于保税区外商投资企业设立分支机构有关问题的通知
工商企字［２００１］第３６３号 ２００１．１２．１９
三、个体私营经济监督管理部分
０６７、私营企业登记程序
１９９１年７月２０日国家工商行政管理局令第８号公布
０６８、国家工商行政管理局关于执行《民法通则》对个人合伙登记管理的通知
〔８６〕工商第２６８号 １９８６．１１．２７
０６９、国家工商行政管理局关于个体工商户营业用章问题的通知
工商个字〔１９８７〕第２９０号 １９８７．１０．２８
０７０、国家工商行政管理局关于处理个体、合伙经营及私营企业领有集体企业《营业执照》问题的通知
工商个字〔１９８７〕第３１９号 １９８７．１２．２１
０７１、国家工商行政管理局关于印发《私营企业年检报告书》和《私营企业资金平衡表》的通知
工商个字〔１９８９〕第３１５号 １９８９．１１．１７
０７２、国家工商行政管理局关于私营企业年检若干问题的通知
工商个字〔１９９１〕第３５１号 １９９１．１０．２１
０７３、国家工商行政管理局对黑龙江省工商行政管理局《关于商业部门要求对从事商业、饮食业、服务业的个体工商户、私营企业进行直接的资格审查和具体审批问题的请示》的答复
工商个字〔１９９１〕第３５７号 １９９１．１０．２６
０７４、国家工商行政管理局对《关于工商行政管理机关如何依据现行法规对个体客运行业进行监督管理的请示》的答复
工商市字〔１９９２〕第２７号 １９９２．３．３
０７５、国家工商行政管理局对赣工商办字（１９９２）２１号文的答复
工商个字〔１９９２〕第１２６号 １９９２．５．２８
０７６、国家工商行政管理局关于个人或家庭举办剪裁技术培训班适用法规问题的答复
工商个字〔１９９３〕第４６号 １９９３．２．８
０７７、国家工商行政管理局关于促进个体私营经济发展的若干意见
工商个字〔１９９３〕第１１２号 １９９３．４．２８
０７８、国家工商行政管理局关于个体工商户登记管理有关问题的答复
工商个字〔１９９３〕第２６７号 １９９３．８．３０
０７９、国家工商行政管理局对《关于个人经营的“电话亭”需经工商行政管理部门登记注册的请示》的答复
工商个字〔１９９５〕第３０４号 １９９５．１１．２８
０８０、国家工商行政管理局 中国个体劳动者协会关于在个体工商户和私营企业中开展争创“光彩之星”活动的通知
工商办字［１９９７］第１３４号 １９９７．５．２１
０８１、国家工商行政管理局关于加强私营企业登记和监管工作的通知
工商个字［１９９９］第１０号 １９９９．１．１８
０８２、国家工商行政管理局对《关于离、退休专业技术人员可否从事个体经营的请示》的答复
工商个字〔１９８７〕第１３４号 １９８７．６．１５
０８３、国家工商行政管理局对《关于党政机关离、退休专业技术人员可否从事个体经营问题的请示》的答复
工商个字〔１９８７〕第３３４号 １９８７．１２．２４
０８４、国家工商行政管理局关于对向个体工商户摊派问题比照《禁止向企业摊派暂行条例》处理的通知
工商个字〔１９８８〕第１５９号 １９８８．８．１８
０８５、国家工商行政管理局对新工商明发〔１９９１〕３号文的答复
工商个字〔１９９１〕第３７号 １９９１．２．１１
０８６、国家工商行政管理局对《关于〈城乡个体工商户管理暂行条例〉中“先执行后申请复议”制度有关问题的请示》的答复
工商法字〔１９９１〕第４２４号 １９９１．１２．２７
０８７、国家工商行政管理局对《关于个体工商户是否可以一人持两照经营的请示》的答复
工商个字〔１９９２〕第３６号 １９９２．３．１４
０８８、国家工商行政管理局对《关于对个体工商户擅自改变字号名称的处罚适用法规问题的请示》的答复
工商个字〔１９９２〕第２６２号 １９９２．８．８
０８９、国家工商行政管理局对鲁工商个字〔１９９４〕９７号请示的答复
工商个字〔１９９４〕第１５６号 １９９４．６．１７
０９０、国家工商行政管理局关于加强个体劳动者协会工作的若干意见
工商个字［１９９６］第２９４号 １９９６．８．２２
０９１、国家工商行政管理局关于个体工商户、私营企业营业执照印制管理的通知
工商个字〔１９９５〕第２２６号 １９９５．８．２８
０９２、国家工商行政管理局关于认真贯彻国务院《关于批转国家税务总局加强个体私营经济税收征管强化查帐征收工作意见的通知》的通知
工商个字〔１９９７〕第１１１号 １９９７．４．２４
０９３、国家工商行政管理局关于清理整顿个体、私营印刷业的通知
工商个字［１９９７］第１５０号 １９９７．６．９
０９４、国家工商行政管理局关于认真贯彻落实党中央、国务院《关于切实做好国有企业下岗职工基本生活保障和再就业工作的通知》的通知
工商个字［１９９８］第 １２０号 １９９８．６．２３
０９５、国家工商行政管理局关于当场处罚中个体工商户是否可以按照“其他组织”对待问题的答复
工商个字［２０００］第１２号 ２０００．１．２４
０９６、国家工商行政管理局关于对个体工商户换照工作进行检查的通知
工商个字［２０００］第１５３号 ２０００．７．２５
０９７、国家工商行政管理局关于进一步开展取缔无照经营的通知
工商个字［２００２］第１６６号 ２００２．７．１９
四、市场规范管理部分
０９８、合同鉴证办法
１９９７年１１月３日国家工商行政管理局令第８０号公布
１９９８年１２月３日国家工商行政管理局令第８６号修订
０９９、商品交易市场登记管理暂行办法
１９９３年７月１６日国家工商行政管理局令第１３号公布
１００、生产资料市场监督管理暂行办法
１９９６年７月１８日国家工商行政管理局令第５３号公布
１０１、国家工商行政管理局关于加强企业承包经营合同、企业租赁经营合同管理的通知
工商同字〔１９８８〕第１３２号 １９８８．７．２３
１０２、国家工商行政管理局关于在严格控制汽车经营网点中加强内部分工协作的通知
工商市字〔１９８９〕第１６３号 １９８９．７．２８
１０３、国家工商行政管理局对《关于有些省、市、县工商行政管理部门核发小轿车销售网点执照和证明是否有效的请示》的答复
工商〔１９９０〕第３４９号 １９９０．１０．２５
１０４、国家工商行政管理局对《关于集市摊棚管理有关问题的请示》的答复
工商市字〔１９９１〕第１４９号 １９９１．５．２１
１０５、国家工商行政管理局关于转发北京市、浙江省市场管理两个文件的通知
工商市字〔１９９２〕第７０号 １９９２．４．９
１０６、国家工商行政管理局关于实行广告发布业务合同示范文本的通知
工商同字〔１９９２〕第２８１号 １９９２．９．２５
１０７、国家工商行政管理局关于卫星电视广播地面接收设施销售管理规定
工商市字〔１９９３〕第３７９号 １９９３．１２．２２
１０８、国家工商行政管理局关于印发《集贸市场管理规范》（试行）的通知
工商市字〔１９９４〕第２４２号 １９９４．９．５
１０９、国家工商行政管理局关于转发《新疆维吾尔自治区工商行政管理局关于棉花市场管理和监督检查的规定》的通知
工商公字〔１９９４〕第２９１号 １９９４．１０．２１
１１０、国家工商行政管理局关于进一步加强粮食棉花化肥市场管理的补充通知
工商市字〔１９９５〕第１２０号 １９９５．５．１８
１１１、国家工商行政管理局关于批发市场管理有关问题的答复
工商市字〔１９９６〕第１６号 １９９６．１．１０
１１２、国家工商行政管理局关于停止收取企业动产抵押物登记费的通知
工商公字〔１９９６〕第７９号 １９９６．３．２２
１１３、国家工商行政管理局关于进一步加强房地产市场监督管理的通知
工商市字〔１９９６〕第３０８号 １９９６．９．１０
１１４、国家工商行政管理局关于职业介绍机构是否应受《经纪人管理办法》调整等有关问题的答复
工商市字〔１９９６〕第４０９号 １９９６．１２．２４
１１５、国家工商行政管理局关于进一步贯彻实施《经纪人管理办法》的通知
工商市字〔１９９７〕第１号 １９９７．１．２
１１６、国家工商行政管理局关于《对〈关于有些省、市、县工商行政管理部门核发小轿车销售网点执照和证明是否有效的请示〉的答复》是否继续有效问题的答复
工商市字〔１９９７〕第２２１号 １９９７．８．２７
１１７、国家工商行政管理局关于强化市场日常监督管理工作的通知
工商市字［１９９８］第６３号 １９９８．４．７
１１８、国家工商行政管理局关于加强棉花市场管理有关问题的通知
工商市字［１９９９］第１７５号 １９９９．６．３０
１１９、国家工商行政管理局关于核发经纪人资格证书有关问题的答复
工商市字［１９９９］第２８３号 １９９９．１１．１
１２0、国家工商行政管理总局关于加强卫星电视广播地面接收设施市场管理工作的通知
工商市字［２００１］第２８９号 ２００１．１０．１５
121、国家工商行政管理总局关于办理企业动产抵押物登记的请示
工商市字[2002]第43号 2002.2.27
１２２、国家工商行政管理总局关于经纪从业资格认定的答复
工商市字［２００２］第１８２号 ２００２．７．２６
１２３、国家工商行政管理局关于销售进口汽车恢复验证盖章等有关问题的通知
工商市字〔１９８７〕第２８６号 １９８７．１０．２６
１２４、国家工商行政管理局关于立即制止乱设卡、滥罚款、滥收费的通知
工商市字〔１９８９〕第３３８号 １９８９．１２．１
１２５、国家工商行政管理局对关于汽车交易市场管理中有关问题的请示的答复
工商〔１９９０〕第３７４号 １９９０．１１．１９
１２６、国家工商行政管理局关于认真贯彻国务院《关于打破地区间市场封锁进一步搞活商品流通的通知》的通知
工商〔１９９０〕第３９４号 １９９０．１２．３
１２７、国家工商行政管理局转发《国家税务局关于市场服务收入征免营业税问题的通知》的通知
工商市字〔１９９３〕第１６９号 １９９３．６．７
１２８、国家工商行政管理局对苏工商〔１９９４〕６２号文的答复
工商市字〔１９９４〕第１０７号 １９９４．５．４
１２９、国家工商行政管理局关于房屋买卖合同是否属于经济合同种类问题的答复
工商公字〔１９９４〕第１１８号 １９９４．５．１３
１３０、国家工商行政管理局关于无准运证调运蚕茧处罚问题的答复
工商市字〔１９９４〕第１８２号 １９９４．７．８
１３１、国家工商行政管理局关于期货经纪公司缴存的营业保证金用途问题的答复
工商市字〔１９９４〕第２８０号 １９９４．１０．１７
１３２、国家工商行政管理局关于棉短绒管理问题的答复
工商市字〔１９９５〕第２０８号 １９９５．８．９
１３３、国家工商行政管理局关于棉短绒市场监督管理问题的答复
工商市字〔１９９５〕第２８６号 １９９５．１１．１５
１３４、国家工商行政管理局关于国家工商行政管理局第３８号令溯及力问题的答复
工商公字〔１９９６〕第１４２号 １９９６．６．４
１３５、国家工商行政管理局关于查处利用中介合同进行的违法行为能否引用国家工商行政管理局３６号令的答复
工商公字〔１９９６〕第１４３号 １９９６．６．４
１３６、国家工商行政管理局关于对活畜场外交易收取市场管理费问题的答复
工商市字〔１９９６〕第１５２号 １９９６．６．１０
１３７、国家工商行政管理局关于化肥经营有关问题的通知
工商市字〔１９９７〕第１１４号 １９９７．４．２２
１３８、国家工商行政管理局关于不同文件对商品包装上标注内容的规定不同时如何执行问题的答复
工商市字〔１９９７〕第１６９号 １９９７．７．３
１３９、国家工商行政管理局关于加强农资市场监督管理的通知
工商公字［１９９８］第 ２０号 １９９８．１．２０
１４０、国家工商行政管理局关于建设项目发包代理认定问题的答复
工商市字［１９９８］第 ７０号 １９９８．４．８
１４１、国家工商行政管理局关于充分发挥工商行政管理职能作用，促进深化粮食流通体制改革顺利进行的通知
工商市字［１９９８］第 １０３号 １９９８．５．２８
１４２、国家工商行政管理局对浙工商检［１９９８］９８号请示的答复
工商市字［１９９８］第 ２０１号 １９９８．９．１６
１４３、国家工商行政管理局关于水浸棉花是否纳入棉花管理范围问题的答复
工商市字［１９９８］第 ２５９号 １９９８．１１．１０
１４４、国家工商行政管理局关于立即开展坚决打击不法粮商维护粮食收购秩序专项斗争的紧急通知
工商明电［１９９８］３５号 １９９８．１１．１７
１４５、国家工商行政管理局关于加强省际毗邻地区粮食市场管理工作的通知
工商市字［１９９９］第１１号 １９９９．１．１８
１４６、国家工商行政管理局关于棉花市场管理中违法案件适用法律问题的答复
工商市字［１９９９］第２４５号 １９９９．９．２３
１４７、国家工商行政管理局关于集中开展元旦、春节“两节”市场整治的通知
工商市字［１９９９］第３２３号 １９９９．１２．１５
１４８、国家工商行政管理局关于房屋租赁有关问题的答复
工商市字［２０００］第３４号 ２０００．２．１７
１４９、国家工商行政管理局关于加强元旦、春节市场监督管理工作的通知
工商市字［２０００］第３０９号 ２０００．１２．２５
五、公平交易管理部分
１５０、国家工商行政管理局关于办理《没收走私汽车、摩托车证明书》有关问题的通知
工商公字〔１９９５〕第１４５号 １９９５．６．１６
１５１、国家工商行政管理局关于恢复办理《没收走私汽车、摩托车证明书》有关问题的通知
工商公字〔１９９７〕第５０号 １９９７．２．２４
１５２、国家工商行政管理局关于加强《没收走私汽车、摩托车证明书》管理工作的通知
工商公字〔１９９７〕第２９３号 １９９７．１１．２７
１５３、国家工商行政管理局关于查处走私汽车有关问题的答复
工商公字［１９９８］第 ９６号 １９９８．５．１９
１５４、国家工商行政管理局关于认真贯彻执行《国务院办公厅转发中国石油化工总公司、对外经济贸易部关于制止沿海地区利用海上加油炒卖外汇活动的请示的通知》的通知
１９８５．７．３０
１５５、国家工商行政管理局对关于润滑油是否属于重要生产资料的请示的答复
工商〔１９９０〕第３８４号 １９９０．９．２９
１５６、国家工商行政管理局对关于适用《投机倒把行政处罚暂行条例》有关条款的请示的答复
工商检字〔１９９１〕第１６９号 １９９１．５．３０
１５７、国家工商行政管理局关于加强录像机市场管理有关问题的通知
工商检字〔１９９１〕第４１４号 １９９１．１２．１２
１５８、国家工商行政管理局关于撤除公路检查站，改进经济检查方式的通知
工商检字〔１９９２〕第２４２号 １９９２．７．２５
１５９、国家工商行政管理局对《关于摩托车是否属于“重要生产资料和紧俏耐用消费品”范围的请示》的答复
工商检字〔１９９２〕第２８９号 １９９２．８．２４
１６０、国家工商行政管理局对《关于如何认定企业松散型联营等问题的请示》的答复
工商检字〔１９９２〕第３０１号 １９９２．９．３
１６１、国家工商行政管理局对《关于对南宁市江南区华雄汽配经销部倒卖限制进口轿车总成定性处罚的请示》的答复
工商检字〔１９９２〕第３０４号 １９９２．９．９
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